За счет чего формируется резервный капитал

Резервный капитал: формируем и используем

«Налоговый учет для бухгалтера», 2015, N 4

Резервный капитал — это часть собственного капитала, формируемого, как правило, из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации. Изучим подробнее ключевые аспекты, связанные с резервным фондом.

В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного уставом акционерного общества.

Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом акционерного общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом акционерного общества (абз. 2 п. 1 ст. 35 Закона об АО).

Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций акционерного общества в случае отсутствия иных средств (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона об АО).

Резервный фонд не может быть использован для иных целей (абз. 4 п. 1 ст. 35 Закона об АО).

Согласно ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, которые определены уставом общества.

При этом согласно п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухучета), резервный капитал общества с ограниченной ответственностью может быть использован:

  • для покрытия убытков;
  • для погашения облигаций;
  • для выкупа долей.

Таким образом, резервный капитал создается и в акционерных обществах, и в обществах с ограниченной ответственностью.

При этом акционерные общества формируют резервный фонд в обязательном порядке.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный фонд в принципе не обязаны и могут формировать его в добровольном порядке.

Порядок формирования резервного капитала

. за счет прибыли

Согласно п. 66 Положения по ведению бухучета резервный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов).

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли предприятия. Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли отражаются по Кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 84 (субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года») Кредит 82 — направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала).

При этом передавать суммы в резервный фонд следует до тех пор, пока он не достигнет величины, прописанной в уставе компании. Если прибыли текущего года недостаточно для формирования всего резерва, то перечислить недостающую сумму можно в следующих годах.

При перечислении сумм в уже созданный резерв делается такая же проводка, как и при формировании резервного капитала.

Пример 1. На общем собрании акционеров ОАО в марте 2015 г. принято решение о распределении чистой прибыли, полученной по результатам деятельности за 2014 г. Часть прибыли направляется в резервный фонд. Чистая прибыль, полученная по итогам 2014 г., составила 500 000 руб.

Уставный капитал ОАО составляет 150 000 руб. Уставом общества предусмотрено формирование резервного фонда в размере 100% от его уставного капитала.

Ежегодные отчисления в резервный фонд составляют 10% от чистой прибыли. Сумма отчислений в резервный фонд за предыдущие годы на момент принятия решения о распределении прибыли за 2014 г. составила 100 000 руб.

В рассматриваемом случае размер ежегодных отчислений в резервный фонд, установленный уставом общества, составляет 10%. Прибыль, полученная по итогам 2014 г., равна 500 000 руб. Следовательно, организация должна направить в резервный фонд 50 000 руб. (500 000 руб. x 10%).

В результате этого резервный фонд общества достигнет размера, предусмотренного уставом (100% от уставного капитала), и составит 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.).

В связи с вышеизложенным на основании решения акционеров сумма чистой прибыли в размере 50 000 руб. направляется в резервный фонд. При этом делаются следующие записи.

Содержание факта хозяйственной жизни

Отражена сумма чистой прибыли, полученной ОАО по результатам деятельности за 2014 г.

Отражено направление чистой прибыли на пополнение резервного капитала

. за счет взноса имущества

Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.

При этом в бухгалтерском учете имущество, имущественные права или неимущественные права, полученные от акционеров (участников) в качестве вклада в имущество, не признаются доходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Таким образом, в целях увеличения чистых активов акционеры (участники) предприятия могут внести имущество, имущественные или неимущественные права путем формирования резервного фонда.

В этом случае операция по формированию резервного капитала отражается по Дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и Кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Пример 2. Участники общества приняли решение в целях увеличения чистых активов внести в резервный капитал общества сырье на общую сумму 500 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки.

Содержание факта хозяйственной жизни

Отражено получение сырья от участников общества в целях увеличения чистых активов

Сформирован резервный капитал

Порядок использования резервного капитала

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов использование средств резервного капитала отражается по Дебету счета 82 «Резервный капитал». При этом корреспондирующий счет будет отличаться в зависимости от цели, на которую станут направляться средства резервного фонда.

Содержание факта хозяйственной жизни

Сумма резервного фонда направлена на покрытие убытка предприятия за отчетный год

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Сумма направлена на погашение облигаций

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 65 Закона об АО использование резервного капитала относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества. При этом в Законе об ООО не указано, к чьей компетенции относится вопрос об использовании резервного капитала общества. По нашему мнению, решение об использовании резервного капитала может быть принято участниками. Оформляется оно документально — в виде протокола общего собрания акционеров для акционерных обществ (п. 4 ст. 68 Закона об АО) и в виде протокола общего собрания участников для обществ с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 181.2 ГК РФ).

Для целей бухгалтерского учета направление резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты согласно Положению по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденному Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н (далее — ПБУ 7/98).

Так, согласно п. 5 ПБУ 7/98 операция по погашению убытка за счет резервного капитала относится к событию после отчетной даты, свидетельствующему о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых предприятие ведет свою деятельность. Данная категория событий раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

Таким образом, если предприятие за счет резервного капитала погашает непокрытый убыток за 2014 г., то проводки осуществляются в 2015 г.

В пояснениях к годовому отчету за 2014 г. следовало указать, что компетентным органом организации было принято решение о направлении на погашение полученного в отчетном 2014 г. убытка средств резервного капитала, а также отразить сумму операции.

При этом обращаем внимание, что использованные на покрытие убытков средства резервного капитала в последующие периоды необходимо восстановить в целях доведения резервного капитала до величины, предусмотренной уставом предприятия.

Пример 3. По данным за 2014 г. непокрытый убыток — 500 000 руб. Резервный капитал составляет 800 000 руб.

Компетентный орган общества 15.03.2015 принял решение о покрытии убытка за счет средств резервного капитала.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующую проводку

Содержание факта хозяйственной жизни

Резервный капитал направлен на погашение убытка

Выкуп собственных акций

с целью уменьшения уставного капитала

Акционерное общество может выкупать собственные акции. Это возможно, если, например, оно приняло решение об уменьшении уставного капитала.

Приобретенные у акционеров акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)».

При этом механизм использования резервного капитала на выкуп акций в Инструкции по применению Плана счетов не прописан.

Но если при выкупе акций цена, по которой они были приобретены, превышает их номинал, то отрицательная разница, образующаяся в результате выкупа акций, может покрываться за счет резервного фонда.

Таким образом, резервный капитал в этом случае может стать источником погашения отрицательного результата от выкупа акций.

Тогда в момент выкупа акций в бухгалтерском учете делается следующая запись.

Содержание факта хозяйственной жизни

81 «Собственные акции (доли)»

Отражена стоимость акций, выкупленных у учредителя (акционера)

На дату государственной регистрации изменений в уставе в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Содержание факта хозяйственной жизни

80 «Уставный капитал»

81 «Собственные акции (доли)»

Уменьшен уставной капитал путем погашения выкупленных предприятием собственных акций на сумму номинальной стоимости погашенных акций

82 «Резервный капитал»

81 «Собственные акции (доли)»

Списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет средств резервного фонда

В налоговом учете если цена выкупа превышает номинальную стоимость акций, то при аннулировании выкупленных акций сумма убытка от операций с собственными акциями отражается в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

В этом случае согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в части суммы убытка от операций по выкупу акций возникают постоянные разницы, приводящие к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).

Пример 4. Общим собранием акционеров ОАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 1 400 000 руб. путем выкупа у акционеров 1000 акций номинальной стоимостью 1400 руб. с целью их последующего погашения. Акции выкуплены у акционеров по цене 1600 руб.

Разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью акций погашается за счет резервного фонда.

В налоговом учете сумма убытка от операций по выкупу акций была включена в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи

Содержание факта хозяйственной жизни

Выкуплены акции у акционеров на сумму 1 600 000 руб. (1600 руб. x 1000 шт.)

На дату изменений в уставе уменьшен уставный капитал ОАО путем погашения выкупленных акций на сумму 1 400 000 руб. (1000 шт. x 1400 руб.)

На дату изменений в уставе списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет резервного фонда на сумму 200 000 руб. (1 600 000 руб. — 1 400 000 руб.)

68/налог на прибыль

Сформирован ПНА в размере 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%)

Обращаем внимание: в данной ситуации уменьшение уставного капитала может привести к излишне начисленной величине резервного капитала.

Тогда операцию по уменьшению резервного капитала, которая отражается в учете после государственной регистрации изменений в учредительных документах, необходимо отразить следующей проводкой:

Дебет 82 Кредит 84 — резервный капитал уменьшен до величины, предусмотренной уставом.

В случае отсутствия иных средств резервный капитал используется для погашения облигаций. Инструкцией по применению Плана счетов предлагается отразить это записью по Дебету счета 82 «Резервный капитал» и Кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Причем в результате данных операций задолженность по займам не уменьшается, а, наоборот, увеличивается, поскольку счета 66 и 67 являются пассивными и обороты по их кредиту свидетельствуют об увеличении задолженности по кредитам и займам. Значит, фактически никакого погашения облигационного займа не происходит. Поэтому получается, что в принципе средства резервного капитала не могут быть направлены на погашение облигаций.

Тем не менее в данной ситуации возможно косвенным образом использовать средства резервного капитала по следующим основаниям. Если у предприятия не хватает текущей прибыли для начисления процентов (т.е. когда увеличение расходов организации на сумму данных процентов приводит к увеличению ее убытка или хотя бы к его формированию и деятельность из прибыльной становится убыточной), то оно вправе воспользоваться резервным капиталом. При этом начислить проценты в бухгалтерском учете следует проводкой:

Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 66, 67, отдельный субсчет по учету начисленных процентов.

В налоговом же учете операцию по начислению процентов необходимо отразить за счет расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. В данном случае, согласно ПБУ 18/02, в части начисленных процентов возникают постоянные разницы, приводящие к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).

Пример 5. В отчетном периоде ОАО выпустило краткосрочные облигации на сумму 500 000 руб. При их погашении также должен быть выплачен доход в размере 50 000 руб. В связи с отсутствием иных источников для выплаты дохода на эти цели были использованы средства резервного капитала.

В налоговом учете доход, подлежащий выплате, был включен в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Операции будут оформляться следующими записями.

Что такое резервный капитал и как он формируется на предприятии?

В организациях принято создавать различные виды резервов из собственных средств. Финансовые резервы играют особую роль. Среди них особо выделяют:

  • Оценочные.
  • По предстоящим расходам.
  • Уставные.

Что такое уставной резервный капитал организации?

В новых правилах для учёта резервов предусмотрели наличие пяти счетов.

  1. 82 Посвящён капиталу с резервами.

Расходы, которые только предстоят:

  1. 96 Обозначение резервов по расходам на ближайшее будущее.

Для группы резервов оценочного типа:

  1. 63. Посвящён резервам, которые возникают из-за сомнительных долгов.
  2. 59. На случай, если вложения по ценным бумагам будут обесцениваться.
  3. 14. На случай, когда снижается стоимость у любых ценностей материального характера.

В пояснениях к балансу и отчётности указывается вся информация, которая необходима для уточнения данных. О том, как правильно составлять консолидированную отчётность можно прочитать в этой статье.

Резервный капитал – это имущество на предприятиях, в котором размещают нераспределённую прибыль.

Этот же капитал необходим, когда требуется выкупить акции, принадлежащие руководству, погасить облигации, покрыть возникшие убытки. Другими словами, это сумма для покрытия убытков в тех ситуациях, когда другие источники исчерпали себя. Резервный капитал организации формируется в соответствии с законодательством.

Источники резервного капитала.

Назначение и размер резервного капитала организации

Резервный капитал используется в следующих направлениях:

  • Чтобы выкупить акции, либо погасить приобретаемые облигации.
  • Для перечисления денег на счета кредиторов с инвесторами, когда основная прибыль недостаточна.
  • Чтобы покрывать потери, которые не были предусмотрены.
  • Платежи капитальной группы.
  • Выплаты, связанные с процентами.
  • Чтобы платить налоги. Актуально, если денег нет, но срок уже приблизился.
  • Для того, чтобы списывать убытки.
  • При списании задолженностей, признанных безнадёжными.

Есть ещё несколько правил, связанных с этим понятием. Только собственники компании имеют право на установление срока накопления и минимального размера для резервного капитала.

Лучше всего начинать формирование резервного капитала в период, когда у компании появилась нераспределённая прибыль. Наличие резервного капитала станет гарантом того, что предприятие будет бесперебойно работать в любой ситуации. И что интересы третьих лиц всегда будут соблюдаться.

Как формируется и учитывается резервный капитал?

Такой вид капиталов должен иметь размер, составляющий не менее пяти процентов от общих сбережений предприятия. Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений до тех пор, пока не будет накоплена сумма, предусмотренная уставом. Устав этого же общества определяет, какую именно часть прибыли каждый год надо направлять на формирование резервов.

Что такое устав организации и как его составлять читайте по ссылке.

Составляющие капитала.

Особенности бухгалтерского учёта с уставным резервным капиталом: проводки

Учёт движения резервных средств отображается только на счёте 82. Если прибыль используется для отчислений – применяют тот же счёт, только его кредит. А по дебету этого счёта в корреспонденции с номером 84 отображают использование средств, входящих в состав резервного капитала.

Есть и другие правила, учёт которых обязателен:

  1. На счёте №99 «Прибыли и убытки» обычно отражают, какого результата удалось добиться организации, ведущей хозяйственную деятельность. Учёту подлежит не только ведение предпринимательства по обычной схеме, но и другие группы по расходам и доходам.
  2. Для определения чистых сумм по убытку и прибыли за периоды отчётности, применяют сальдо по счёту №99 «Прибыли и убытки».
  3. Этот же счёт под номером 99 закрывается, когда отчётный год заканчивается.

При последующем получении дохода всё уже оформляется после даты отчётности. В бухгалтерском учёте не надо вести записи по периоду отчётности, когда прибыль организацией только распределяется. Об основных правилах составления бухгалтерских проводок можно узнать из этой статьи.

Даты после отчётных периодов отображаются в обычном порядке. Это значит, что на дату принятия акционерами определённого решения отражаются любые операции, предполагающие, что прибыль только распределяется.

Счёт 82.

Как использовать счёт уставного резервного капитала, если надо покрыть убытки?

Применение резервного капитала с данной целью возможно только в случае убытков, подтверждённых официально. На покрытие расходов направляется лишь его часть, которая равна убыткам.

Приведём в качестве примера несколько ситуаций:

На покрытие убытка надо направить только 100 тысяч рублей.

Дебет – 82, а кредит – 84.

Далее происходит вот что:

  • Сальдо по счёту 84 становится нулевым, когда проводка в бухгалтерии оформлена полностью.
  • 250 тысяч рублей составляет размер резервного капитала. Его можно использовать для выплаты дивидендов тем, у кого акции привилегированного типа.
  • Средствами из данных групп недопустимо выплачивать суммы тем, кто приобрёл обычные акции.

Правом, которое не возникает только из-за самого факта наличия на счёте 84 кредитного остатка, становятся выплаты по дивидендам. Отдельные статьи в правилах об АО говорят, что дивиденды не могут выплачиваться, либо объявляться в следующих случаях:

  1. В случае, когда принятие такого решения будет способствовать уменьшению капитала, его несоответствия резервным фондам, уставным показателям.
  2. При наличии чистых резервов, которых уже не хватает для решения вопросов.
  3. При размещении акций с привилегиями, когда стоимость по номиналу превышает показатели в уставе.

Привилегированные акции как резервный капитал: выплачиваем долги

Статья 35 в Законе об АО указывает направления в виде перечня, куда разрешается направлять средства, состоящие в капитале резерва. Например, запрещается использовать его для выплаты дивидендов.

Использовать фонд для того, чтобы реализовать другие цели нельзя, запрет прямо указан в законодательстве.

При этом законодательство же упоминает о том, что сам резервный фонд часто составляется несколькими фондами, для формирования которых деньги отчисляются из того, что называется чистой прибылью.

О порядке формирования резервов по долгам читайте на этой странице.

Пример расчета резервного капитала организации

200 тысяч – общая прибыль за отчётный период. 500 тысяч рублей находится в специальном фонде. Наконец, 350 тысячам рублей равны обязательства общества, связанные с обязанностями по выплате дивидендов тем, у кого акции с привилегиями.

При начислении дивидендов и составлении отчёта в бухгалтерии подобные операции отражаются с соблюдением следующих правил:

1. Дебет 84. Кредит 75.

200 тысяч рублей – для обозначения чистой прибыли, которая и направляется на получение дивидендов держателями акций с привилегиями.

2. Дебет 82. Кредит 75.

150 тысяч рублей – сумма, из которой формируют специальный фонд, направляется также на выплату тем, кто приобрёл данный вид акций.

Но есть и другая схема, которая прямо не запрещена в действующем законодательстве:

3. За счёт средств в специальном фонде можно выплатить все дивиденды, связанные с теми, у кого в наличии есть определённое количество акций привилегированной группы. В том же примере – списываем всю сумму в 350 тысяч, она списывается с дебета счёта 82. На другие цели, выплаты по обычным акциям направляем чистую прибыль, полученную за определённый период.

Формирование уставного капитала на предприятиях разного типа.

Облигации сообщества при формировании уставного капитала и правила погашения

Облигации относятся к группе ценных бумаг, согласно тексту 143 статьи Гражданского Кодекса РФ.

Такая ситуация может возникнуть, лишь если другие прочие расходы формироваться прекращают. Это требует полного отсутствия любых действий, связанных с ведением деятельности предпринимателей.

Рекомендации по оформлению проводки будут выглядеть следующим образом:

  1. Суммы, которыми гасят облигации и операции по ним, отображаются в Дебете 82 и Кредите 66, либо 67. Но такой вариант не все признают корректным. С размещением облигаций связано формирование кредитового сальдо по счетам учёта займов с кредитами. Из-за оформления, описанного выше, задолженность может увеличиться.
  2. Обратная проводка также становится невозможной. Например, Дебет 66 (67) и Кредит 82. Погашение задолженности из-за заёмных средств не может стать причиной, по которой увеличивают резервный капитал.

Как выкупить акции, если они входят в уставный резервный капитал?

Уменьшение основного капитала – основная цель, с которой могут выкупаться акции.

Но необязательно аннулировать их после того, как процедура закончена. И не обязательно делать так, чтобы уставной капитал уменьшился. Можно реализовать ценные бумаги третьим лицам, либо участникам сообщества, если организаторы на общем собрании примут соответствующее решение.

В счёт 83 субсчёт «Эмиссионный Доход» необходимо отнести тогда разницу между такими показателями, как выкупная цена и номинальная стоимость бумаги. Но по данному счёту можно лишь уменьшать кредитное сальдо, согласно текущему законодательству.

И небольшое заключение. На счёте 82 аккумулируются лишь средства, которые можно направить на расходы, финансирование которых возмещается чистой прибылью. На счёте 96 учитываются другие разновидности финансовых средств, которые служат резервными фондами.

Инструкция по расчёту активов и основных средств фирмы – по ссылке.

В законодательстве применяются понятия как резервных фондов, так и капиталов. При этом они означают одно и то же. Был рассмотрен именно капитал, поскольку его ставят в Плане правительства, который направлен на регулирование данного вопроса.

Как осуществляется формирование и учёт резервного капитала смотрите в этом видео:

Учет добавочного и резервного капитала

Учет добавочного и резервного капитала – важная часть бухгалтерского учета предприятий.

Он должен производиться по установленным законом дебетовым и кредитовым счетам и иметь отражение в налоговой отчетности.

Добавочный капитал


Под данным параметром понимается часть денежных активов предприятия,

чья фактическая стоимость увеличилась в результате переоценки или иных нефинансовых вливаний.

Добавочный капитал образуется за счет суммирования четырех основных показателей:

  • Эмиссионный доход. Он представляет собой наценку на акции компании для сторонних покупателей.
  • Доход от разницы в курсе валют. Образуется при исчислении доли капитала в иностранной валюте или в результате переводов. По факту данная величина может быть отрицательной.
  • Наценка на собственные средства предприятия. К ним относится имущество организации и средства производства.
  • Восстановленный НДС (является составляющей добавочного капитала с 2006 года по приказу Минфина №07-0506).

Добавочный капитал формируется из «случайных» видов прибыли, которые организация не планирует, но может предполагать их возникновение.

Добавочный капитал, проводки.

Добавочный капитал содержит информацию об изменении активов организации, не вызванные какими-либо финансовыми манипуляциями.

Для его отражения в бухгалтерии

  • применяется кредитовый счет №83 «Добавочный капитал».
  • Доход, полученный в результате продажи акций предприятий по цене выше фактической, отражается на счете в корреспонденции со счетом №74.
  • При переоценке имущества фирмы добавочный капитала отражается на счетах №01 или №02.

Также это необходимо при

  • дополнительных вливаниях в капитал организации,
  • разделении активов между учредителями,
  • выделении одному из акционеров компании его доли.

Пример проводки добавочного капитала.

При переоценке стоимости материальных активов и средств производства на производстве было выявлено увеличение в 100.000 рублей (с 500.000 рублей до 600.000 рублей). Сумма амортизации за тот же период времени составила 50.000 рублей.


Правила регистрации ПБОЮЛ (ИП) – подробная инструкция.
Как зарегистрировать обособленное подразделение организации?

Бухгалтерская проводка будет выглядеть так:

Дебет 01, Кредит 83 – 100.000 рублей.

Дебет 83, Кредит 02 – (600.000/500.000)*50.000-50.000 = 10.000 рублей.

Исходя из этого, фактическое увеличение добавочного капитала составило:

100.000 – 10.000 = 90.000 рублей.

Данный добавочный капитал сформировался за счет увеличения среднерыночной стоимости используемого оборудования.

Резервный капитал


Данная часть материальных активов представляет собой определенную долю капитала организации, играющую роль своеобразного буфера.

По закону (ФЗ №208) ее минимальный размер должен составлять 5% от уставного капитала (капитала, определенного уставов организации)

и быть не менее 5% от прибыли, полученной за предыдущий год.

В случае с унитарными предприятиями его размер определяется самой организацией.

Его формирование учитывается на дебетовом счете №84 «Неучтенная прибыль» или №82 «Резервный капитал» и происходит за счет следующих составляющих:

  1. резервный фонд;
  2. фонды, предусмотренные уставом организации;
  3. фонд акционеров (для АО);

Резервный капитал на предприятиях служит для следующих целей:

  1. Покрытие убытков при возникновении таковых.
  2. Оплата кредитов организации.
  3. Выкуп акций.
  4. Выплата долгов при банкротстве.
  5. Гарантия интересов акционеров и/или учредителей организации.


НДС при импорте товаров – возмещение и учет.
Что это: аналитические регистры бухгалтерского учета?
Как вернуть НДС при доставке товаров почтой из Белоруссии: https://buhguru.com/buhgalteria/import-tovara-iz-belorussii-pochtojj-ehk.html

Проводка резервного капитала.

Использование средств резервного капитала и его пополнение должно отражаться на следующих кредитовых счетах:

  • Счет№84 «Непокрытый убыток».
  • Счет №66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
  • Счет №67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Учет проводится в корреспонденции с дебетом 84 или 82.

Пример проводки резервного капитала.
Резервный фонд организации включает в себя 350.000 рублей, из которых 100.000 рублей согласно уставу предназначены для покрытия убытков при их возникновении.

Проводка будет иметь вид:

Дебет 82 Кредит 84 100.000 рублей.

Перераспределение резервного и добавочного капитала при реорганизации предприятия


Правила и необходимые процедуры по оформлению бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятия определены приказом Министерства финансов №44н.

При слиянии или преобразовании организаций каких-либо сложностей не возникает.

В первом случае резервные фонды суммируются, во втором – остаются неизменными.

Частой практикой является закрытие всех счетов по кредиту и дебету, кроме №84, по которому собственно и проводятся добавочный и резервный капитал.

Способы формирования добавочного и резервного капитала в данном случае не имеют значения.

При разделении предприятия они также подвержены распределению.

Согласно п.26 выше обозначенного приказа процедура осуществляется на общем собрании акционеров, учредителей или руководителей, на котором и определяется порядок деления уставного резервного и добавочного капитала.

Например, если резервный капитал являлся страховым для акционеров, то его деление происходит в соответствии с долей акций.

В случае с ООО также возможно применение долевого распределение в отношении всего уставного капитала.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Нюансы формирования, использования и учета резервного капитала

В качестве резервного капитала (некоторые называют его фондом) выступает имущество предприятия, источником формирования которого служат отчисления из нераспределенной прибыли. Для организаций, учрежденных в форме акционерных обществ, законодательно установлена обязанность создания таких фондов.

Прочие компании не обязаны его формировать. Однако общества с ограниченной ответственностью и унитарные предприятия имеют на это право. Оно может быть закреплено в учредительных документах, а также учетной политике.

Его функции

Многие современные экономисты и бухгалтера рассматривают резервный капитал в упрощенном виде. Они считают, что единственной функцией, которую он выполняет, является защитная. При этом бытует мнение, что он нужен лишь для того, чтобы покрывать финансовые убытки, возникшие в процессе деятельности. Это в корне неверно. Можно выделить еще несколько важных функций, которые выполняют создаваемые в виде резерва средства.

На сегодняшний день в России таким способом осуществляется воздействие на предприятия, созданные в форме акционерных обществ, и компании с иностранным участием.

В процессе создания капитала осуществляется стимулирование управленческого персонала на адекватную оценку его размеров. В связи с тем, что эти деньги отвлечены из оборота, их не должно быть слишком много. Адекватный размер фонда должен рассчитываться исходя из рискованности деятельности, а также роста масштабов бизнеса.

Для каких целей создается?

Направления расходования данных средств определяются прежде всего правовой формой организации.

Для акционерных обществ цели создания резервов, как и другие их параметры строго регламентированы законом. Средства в этом случае могут быть потрачены на:

  • покрытие убытков, полученных в процессе деятельности;
  • при отсутствии других источников для погашения облигаций и организации выкупа акций.

Вне зависимости от их величины, фонды, созданные АО, не могут быть использованы для решения каких-либо иных задач.

Для прочих форм организации бизнеса законодательных ограничений по направлениям расходования таких средств не предусматривается. Эти цели обычно закрепляются в учредительных документах компаний.

Размеры

Основным источником формирования данного капитала является нераспределенная прибыль компании. Под ней понимают ту часть прибыли, которая не была потрачена в предшествующих периодах. Чаще всего именно она используется для развития бизнеса.

Акционерные общества

В отношении АО российским законодательством установлено не только обязательство осуществлять отчисление денежных средств в фонды. Четко регламентирован также их минимальный размер.

Конкретная величина закрепляется в учредительных документах. В случае создания новой организации в соответствии с законом она может формировать фонд не единовременно, а постепенно. Тогда до момента достижения установленной величины резервов в обязанности компании входит ежегодно откладывать не менее 5% полученной чистой прибыли.

Общества с ограниченной ответственностью

Обязательств у ООО по формированию резервных средств в России не существует. Тем не менее фирмы, созданные в такой форме, имеют на это право.

В уставе организации может иметься пункт о резервном капитале. Здесь закрепляется порядок его создания и величина требуемых отчислений. Ежегодно после формирования и рассмотрения бухгалтерской отчетности владельцы ООО на собрании решают вопрос о том, как распределить прибыль. Они могут направить ее в том числе и на эти цели.

Компании с иностранным участием

Согласно российскому законодательству, компании, созданные с привлечением иностранных инвестиций, обязаны формировать подобный фонд. Минимальный его размер определен на уровне 1/4 уставного капитала.

Особенности бухгалтерского учета

Действующим планом счетов регламентируется учет данного капитала на одноименном пассивном счете 82. На нем могут быть открыты субсчета, именуемые резервный фонд в наличии и использованный. В соответствии с особенностями ведения пассивных счетов по его кредиту учитывается увеличение, а по дебету – уменьшение суммы резерва.

Акционерные общества могут учитывать на данном счете следующие фонды:

  • резервный;
  • созданный для акционирования сотрудников;
  • предназначенный для уплаты дивидендов по акциям привилегированного типа;
  • иные, созданные на основании устава.

Другие организации учитывают на этом счете резервные фонды, а также иные, сформированные в соответствии с уставом.

Какая бывает отчетность у некоммерческих организаций — читайте здесь.

Бухгалтерские проводки

Все проводки, осуществляемые с использованием счета 82, можно разделить на группы в зависимости от того, в какую сторону и в связи с чем изменяется размер фонда:

Формирование

Как уже отмечалось ранее, резерв образуется за счет нераспределенной прибыли. Поэтому подобная ситуация отражается в учете следующим образом:

  • Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» — Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Если учредители принимают решение сформировать резервы для наращивания капитала компании посредством внесения принадлежащего им имущества или неимущественных прав, в учете делается следующая запись:

  • Дебет счета 75, используемого для учета расчетов с собственниками — Кредит 82.

Использование

Если принято решение использовать резервные средства для того, чтобы покрыть полученные убытки, составляется проводка со счетом 84, которая является обратной той, которая делается при их формировании:

  • Дебет 82 — Кредит 84 в части отражения непокрытых убытков.

Важно понимать, что в бухгалтерском учете покрытие убытков посредством расходования созданных резервов считается событием, произошедшим после отчетной даты. Это означает, что в периоде, за который предоставляется отчетность, соответствующая информация отражается в пояснительной записке и отчете, отражающем прибыли и убытки.

Соответствующие проводки будут сформированы в следующем за отчетным году.

В случаях, когда осуществляется погашение облигаций за счет резервных средств, в корреспонденции со счетом 82 используются счета 66 или 67 в зависимости от срока, на который они были выпущены:

  • Дебет 82 — Кредит счета 66, предназначенный для учета расчетов по краткосрочным обязательствам.
  • Дебет 82 — Кредит счета 67, предназначенный для учета расчетов по долгосрочным обязательствам.

При направлении резерва на выкуп акций формируется следующий блок записей:

  • Ситуация выкупа ценных бумаг отражается по Дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и Кредиту денежных счетов в зависимости от используемых средств.
  • Аннулирование соответствующих акций – Дебет 80 «Уставный капитал», Кредит 81 на сумму их номинальной стоимости.
  • Отнесение разницы между номинальной стоимостью и фактический уплаченной суммой за счет резервов – Дебет 82, Кредит 81.

Уменьшение

В случае уменьшения уставного капитала организации, она имеет право произвести снижение размера резервного фонда с целью приведения его в соответствие с учредительными документами.

В этом случае, после того, как будет проведена государственная регистрация соответствующих изменений, в учете осуществляется проводка:

  • Дебет счета 82 – Кредит счета 84.

В заключение хотелось бы отметить, что создание резервов имеет важное значение для любой организации. При этом операция их расходования не способна изменить размер чистых активов. По сути, она лишь отражает изменение долей различных источников, формирующих собственный капитал компании.

Ссылка на основную публикацию