Восстановление ндс при реализации ос налоговый учет

Восстановление НДС по основным средствам

Порядок восстановления «входного» НДС по ОС зависит от того, в каком случае возникла обязанность по восстановлению налога. По общему правилу восстанавливать налог нужно исходя из остаточной стоимости ОС. В специальном порядке нужно восстанавливать «входной» НДС по недвижимости, если ее начинают использовать в необлагаемых операциях.

В каких случаях НДС по основным средствам, принятый к вычету, подлежит восстановлению

Вам нужно восстановить НДС по основным средствам, который ранее вы заявили к вычету, в следующих случаях (пп. 1, 2, 6 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 171.1 НК РФ):

вы начали использовать ОС для операций, которые не облагаются НДС, за исключением перечисленных в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ операций;

вы переходите на спецрежимы: УСН, ЕНВД или ПСН;

вы начали применять освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС;

вы передали ОС в качестве вклада в уставный капитал (вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса кооператива или при пополнении целевого капитала НКО). Есть исключение для обществ, созданных отдельными управляющими компаниями особых экономических зон;

вы получили бюджетные инвестиции или субсидию, которыми были компенсированы расходы по приобретению ОС.

Как восстановить НДС по основным средствам, который ранее был принят к вычету

Для каждого случая НК РФ предусмотрен свой порядок восстановления НДС, который влияет на момент восстановления НДС, а также порядок определения суммы, подлежащей восстановлению.

В общем случае, сумма «входного» НДС по ОС, которую вы ранее заявили к вычету, восстанавливается пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК РФ).

При возмещении расходов на приобретение ОС за счет бюджетных инвестиций или субсидий НДС восстанавливается без учета остаточной стоимости ОС (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для ОС, являющегося недвижимостью, применяется специальный порядок восстановления НДС.

Сумму восстановленного налога вы включаете в расчет суммы НДС к уплате в бюджет по итогам соответствующего квартала.

НДС нужно перечислить в бюджет в общий срок.

Сумму восстановленного налога отразите в книге продаж. В книге покупок никаких записей о восстановлении налога делать не нужно (п. 14 Правил ведения книги продаж).

В декларации по НДС налог к восстановлению включите в показатель строки 080 разд. 3 (п. 38.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

Восстановленную сумму НДС спишите в прочие расходы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако из данного правила есть исключение. Вы не можете списать в затраты НДС, который вы восстановили при передаче ОС в качестве взноса в уставный капитал (вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса в паевые фонды кооперативов) или при его передаче в пополнение целевого капитала НКО (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/228).

Этот НДС к вычету сможет поставить принимающая сторона (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). Для этого сумму налога к восстановлению укажите в документах, которыми оформляете передачу объекта. Например, в акте по форме N ОС-1. Зарегистрируйте такие документы в книге продаж (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж).

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа . Это быстро и бесплатно! Или позвоните нам по телефонам:

Санкт-Петербург +7 812 467-31-19

Москва +7 499 938-55-47

Федеральный номер 8 800 511-38-53

В каком квартале нужно восстановить НДС

Квартал восстановления НДС зависит от случая, в котором он восстанавливается (п. 3 ст. 170 НК РФ):

при переходе на УСН, ЕНВД или ПСН восстановить НДС нужно в квартале, который предшествует переходу на эти спецрежимы;

при применении освобождения от уплаты НДС квартал восстановления зависит от месяца, с которого вы начинаете использовать освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ):

— если вы начнете применять освобождение с начала квартала (с первого месяца), НДС нужно восстановить в предшествующем квартале, то есть до начала применения освобождения;

— если на освобождение вы переходите в середине квартала (со второго или с третьего месяца), налог следует восстанавливать в этом же квартале;

при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал (вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса кооператива или при пополнении целевого капитала НКО) НДС необходимо восстановить в том квартале, в котором осуществлена передача такого имущества;

при начале использования ОС в не облагаемых НДС операциях квартал восстановления зависит от того, является ли это ОС недвижимостью или нет:

— если ОС относится к движимому имуществу, то налог восстановите в квартале, в котором началось использование в необлагаемых операциях;

— если ОС является недвижимостью, то НДС восстанавливается в специальном порядке (п. 4 ст. 171.1 НК РФ);

если вы получили субсидию из бюджета (бюджетные инвестиции) на компенсацию расходов по приобретению ОС, то восстановить НДС нужно в том квартале, в котором вы получили субсидию (бюджетные инвестиции).

Как определить сумму НДС к восстановлению по остаточной стоимости ОС

Сумму НДС к восстановлению исходя из остаточной стоимости ОС рассчитайте по следующей формуле:

Остаточную стоимость нужно рассчитать с учетом сумм начисленной амортизации на момент перехода. Расчет делайте по данным бухгалтерского учета.

Пример расчета НДС к восстановлению по ОС при переходе на УСН

Организация применяет ОСН и в 2017 г. приобрела шлифовальный станок. Его первоначальная стоимость составила 543 000 руб. (без НДС). К вычету был заявлен НДС в размере 97 740 руб.

Организация решила перейти на УСН с 2019 г. Остаточная стоимость здания на 31.12.2018 — 371 050 руб.

В IV квартале 2018 г. организация восстановила НДС в сумме 66 788 руб. (97 740 руб. x 371 050 руб. / 543 000 руб.).

Как определить сумму НДС к восстановлению, если расходы по приобретению ОС были возмещены за счет субсидии или бюджетных инвестиций

Если субсидия (бюджетные инвестиции) полностью возмещает ваши расходы на приобретение ОС, то восстановите весь принятый к вычету «входной» НДС по нему. При этом неважно с учетом НДС или без НДС выделяются такие средства (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если же такие выплаты возмещают ваши расходы лишь частично, то «входной» НДС восстанавливайте не полностью, а в соответствующей доле. НДС к восстановлению в данном случае определите по формуле (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ):

Пример расчета НДС к восстановлению по ОС при получении субсидии

Организация «Альфа» (применяет ОСН) приобрела в I квартале ОС стоимостью 613 600 руб., в том числе НДС — 93 600 руб. В этом же периоде она приняла «входной» НДС к вычету.

Во II квартале организация получила из бюджета субсидию на компенсацию произведенных затрат по приобретению данного ОС в размере 390 000 руб. без НДС.

Доля НДС к восстановлению равна 0,75 (390 000 руб. / 520 000 руб.).

Таким образом, во II квартале организация восстановит НДС в сумме 70 200 руб. (93 600 руб. x 0,75).

Рекомендуем:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:
Санкт-Петербург +7 812 467-31-19
Москва +7 499 938-55-47
Федеральный номер 8 800 511-38-53

Восстановление ндс при реализации ос налоговый учет

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Организация продала с убытком объект основных средств (ОС). В том же году покупатель вернул данный объект в связи с выявлением существенных недостатков. Как отразить в учете организации данные операции?

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС составляет 400 000 руб., сумма начисленной по нему амортизации — 100 000 руб. Срок полезного использования по данному объекту ОС установлен организацией равным четырем годам; амортизация начислялась до продажи объекта ОС в течение одного года. Объект ОС продан по договору купли-продажи в июле по цене 311 520 руб. (в том числе НДС 47 520 руб.), а возвращен — в октябре.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации организация продает объект ОС по договору купли-продажи. Покупатель обязан принять данное имущество и уплатить за него организации-продавцу определенную договором цену (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 1 ст. 469, абз. 2 п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Из вышеприведенных норм, а также п. 3 ст. 450 ГК РФ следует, что при возврате объекта ОС происходит расторжение договора, а не заключение нового договора купли-продажи. Следовательно, организация-продавец, получая возвращенный товар (в данном случае — объект ОС), не является его новым покупателем.

Бухгалтерский учет

Доход, полученный от реализации объекта ОС, в бухгалтерском учете организации признается прочим доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Прочий доход от выбытия объекта ОС принимается к бухгалтерскому учету в данном случае в отчетном периоде перехода права собственности на объект ОС к покупателю в сумме договорной стоимости объекта ОС (п. п. 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. п. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При продаже объекта ОС организация отражает его выбытие и списывает его стоимость с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Остаточная стоимость объекта ОС является прочим расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01).

Прочие доходы и прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» соответственно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Как следует из приведенных ниже бухгалтерских записей, в данном случае организация в результате продажи ОС получила убыток в размере 36 000 руб. (311 520 руб. — 300 000 руб. — 47 520 руб.).

Поскольку покупатель производит возврат объекта ОС в году, в котором это имущество было реализовано, то операция по возврату отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены доходы и расходы от реализации этого объекта ОС (то есть по кредиту счета 91, субсчет 91-1, в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму дохода от реализации и по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» — на сумму остаточной стоимости объекта ОС). Списанная при продаже объекта ОС сумма начисленной по нему амортизации подлежит восстановлению; при этом производится сторнировочная запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров (в том числе объектов ОС) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДС при реализации объекта ОС определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. Предъявленная покупателю сумма НДС отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После возврата организации объекта ОС сумму НДС, предъявленную покупателю и уплаченную организацией в бюджет при реализации, организация имеет право принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Указанный вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом объекта ОС, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ) .

Принятие к вычету данной суммы НДС может отражаться в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68.

Налог на прибыль организаций

Доходы от реализации имущества для целей налогообложения прибыли определяются в соответствии с п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ, то есть в рассматриваемой ситуации в размере договорной стоимости объекта ОС без учета НДС. Датой признания дохода от реализации является дата передачи права собственности на проданное имущество покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При этом доходы от реализации амортизируемого имущества могут быть уменьшены на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации в налоговом учете в результате продажи объекта ОС получен убыток в сумме 36 000 руб. (311 520 руб. — 47 520 руб. — (400 000 руб. — 100 000 руб.)).

Указанный убыток признается в составе прочих расходов равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В данном случае полученный убыток подлежит списанию в течение 36 мес. ((4 г. — 1 г.) x 12 мес.).

При возврате покупателем объекта ОС организация в регистрах налогового учета делает корректирующие записи, связанные с возвратом.

1) доходы отчетного (налогового) периода на сумму выручки от реализации объекта ОС в размере 264 000 руб. (311 520 руб. — 47 520 руб.);

2) расходы отчетного (налогового) периода на величину остаточной стоимости объекта ОС (300 000 руб.) и сумму прочих расходов в части признанных убытков (2000 руб. (36 000 руб. / 36 мес. x 2 мес.));

3) сумму убытков (36 000 руб.).

Такой порядок корректировки доходов, расходов и убытков следует из порядка отражения этих показателей в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н .

Напомним, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Однако к рассматриваемой ситуации данная норма не применяется.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 24.01.2007 N Ф04-9244/2006(30394-А67- 40) по делу N А67-4678/06, рассматривая аналогичную ситуацию, указал, что у организации- продавца отсутствуют ошибки в исчислении налоговой базы в периоде реализации товара, позже признанного некачественным и возвращенным, поскольку в момент реализации товара продавец не имел информации о том, будет ли возвращен реализованный товар.

Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А56-47663/2006.

Таким образом, в данном случае после возврата объекта ОС покупателем организация не обязана корректировать налоговую базу по налогу на прибыль того периода, в котором данный объект ОС был продан.

Применение ПБУ 18/02

Из-за различного порядка признания убытка от реализации объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете (единовременно в месяце реализации в бухгалтерском учете и в течение 36 месяцев в налоговом учете) у организации образуется вычитаемая временная разница (в размере 36 000 руб.), которой соответствует отложенный налоговый актив в сумме 8640 руб. (36 000 руб. x 24%) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Отложенный налоговый актив отражается в июле по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

В течение следующих двух месяцев (по мере признания убытка от продажи объекта ОС в налоговом учете) названные вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив уменьшаются (п. 17 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 09.

После возврата объекта ОС организация сторнирует ранее начисленный отложенный налоговый актив и суммы, на которые он уменьшен.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 «Расчеты по НДС»;

68-2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Плательщики налога на добавленную стоимость имеют не только обязательства по исчислению и уплате денег в бюджет. Также данная категория субъектов вправе снизить налоговые обязательства по ряду хозяйственных операций. Например, суммы налога уплаченного поставщикам за поставки товаров, работ, услуг, используемых в налогооблагаемой деятельности, можно заявить в форме вычета. То есть сумма обязательств перед бюджетом уменьшается на сумму подтвержденных и заявленных вычетов.

На практике довольно часто случается так, что право на налоговый вычет утрачивается по истечению определенного времени или же в результате разного рода причин. К примеру, все тот же товар, приобретенный для ведения облагаемой НДС деятельности, стал эксплуатироваться в деятельности, освобожденной от НДС. Следовательно, вычет, предоставленный ранее, становится необоснованным. А это значит, что его необходимо восстановить и уплатить в бюджет. И это далеко не единственный случай, в котором требуется восстановление НДС.

Когда это необходимо

Итак, обозначим случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету:

  1. Компания перестает быть плательщиком НДС. Напомним, что плательщиками НДС признаются только компании и индивидуальные предприниматели, применяющие ОСНО. Налогоплательщики на специальных и(или) упрощенных режимах налогообложениях могут платить НДС, но заявить его к вычету права не имеют. Следовательно, переход на упрощенные (специальные) режимы налогообложения является основанием для восстановления налога на добавленную стоимость, ранее учтенного в качестве налогового вычета.
  2. Товар, работа, услуга, имущественные права, имущество, НМА и прочие активы, приобретенные для использования в налогооблагаемой деятельности, стали использоваться в операциях, освобожденных ( ст. 149 НК РФ ) или необлагаемых ( ст. 146 НК РФ ) налогом. Либо место реализации активов — за пределами Российской Федерации. Кроме операций, поименованных в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ .
  3. Организация или индивидуальный предприниматель оформили право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. Для применения данной привилегии необходимо соблюсти особые условия (выручка за квартал — не более 2 миллионов рублей). Субъекты на ЕСХН применить освобождение не вправе.
  4. Стоимость приобретенного товара, работы, услуги, имущества или имущественного права, НМА и прочего была уменьшена по условиям договора с контрагентом.
  5. Если «Входной налог» был заявлен вами к вычету в полном объеме, то есть со всей стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг, но по ранее уплаченному вами авансу в счет будущей оплаты, вы уже приняли НДС к вычету.
  6. По ранее уплаченному авансу в счет будущих поставок вы приняли налог к вычету, но в результате расторжения договора или существенного изменения его условий аванс был возвращен. Также придется восстановить НДС при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товары, работы, услуги, которые вы так и не получили.
  7. Ваша компания получила бюджетные субсидии или инвестиции, которые направлены на компенсацию затрат на приобретение товаров, работ, услуг, либо поступивших на возмещение расходов по уплате налога при ввозе товара на территорию РФ.
  8. При передаче имущественного актива (ОС, МЗ, НМА, имущественных прав и проч) в качестве взноса в уставный капитал организации (паевых взносов в паевые фонды кооперативов, вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество) либо при передаче недвижимого имущества в качестве пополнения целевого капитала НКО. Есть исключения (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если в деятельности вашей компании произошли аналогичные случаи, то в обязательном порядке проведите восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету. В противном случае данные обстоятельства выявит ФНС при проведении камеральных либо встречных проверок. В результате Налоговая инспекция выставит недоимку к уплате в бюджет, а также начислит пени и штрафы.

Как восстанавливать

Определим ключевые правила, как восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

В первую очередь отметим, что налог, который не был заявлен к вычету в ИФНС, восстанавливать не нужно. Также не нужно восстанавливать фискальный сбор с операций, затрагивающий издержки, ранее включенные в расходы по налогооблагаемым операциям (Письма Минфина РФ № 03-07-11/47 от 16.02.2012, № 03-07-11/57730 от 08.10.2015).

Если все же исправить сумму налоговых обязательств необходимо, то действуем в следующем порядке:

  1. Определяем сумму, которую необходимо отразить в учете. То есть правильную сумму фискальных обязательств.
  2. Оформляем подтверждающий документ. Это может быть исправительный счет-фактура, бухгалтерская справка, распоряжение о взносе в УК, уведомление ФНС о переходе на спецрежимы, уведомление об освобождении от НДС и прочее.
  3. Вносим корректировки в налоговую декларацию (строка 090 раздела 3 декларации). Обратите внимание, что при исправлении сумм по предоплате необходимо в строке 110 указать сумму НДС из авансового счета-фактуры.
  4. Фиксируем исправления в бухгалтерском и налоговом учетах. Сумму восстановленного сбора примите к налоговому учету в составе прочих затрат при исчислении налога на прибыль. Кроме восстановленного сбора по взносам в УК. О том, какие бухгалтерские проводки составить, мы рассказали ниже.

Теперь уплатите восстановленные обязательства в ИФНС. Порядок перечисления, как и сроки уплаты, определяются в общем порядке. Исключений не предусмотрено.

Бухгалтерский учет

Как отразить операцию «восстановлен НДС, ранее принятый к вычету» — проводка зависит от обстоятельств.

Вариант № 1

В общем порядке отразите в бухгалтерском учете следующие записи:

  • Дт 19 Кт 68-02 — восстановлен НДС по имуществу, имущественным правам, НМА, использованным в необлагаемых операциях;
  • Дт 20, 26, 44, 91-2 Кт 19 — восстановленный налог включен в расходы соответствующей категории.

Данные проводки составляйте, если:

  • актив применяется в необлагаемых операциях;
  • получено освобождение от уплаты налога;
  • осуществлен переход на упрощенные (специальные) режимы налогообложения;
  • получены бюджетные субсидии и инвестиции.

Вариант № 2

Если восстановление необходимо провести с суммы аванса (предоплаты), составьте проводки:

  • Дт 60, 70 Кт 68 — восстановлен налог с суммы аванса.

Такую запись отразите, если входной НДС учли в полном объеме, забыв про вычет по уплаченному авансу. А также если контрагенты вернули вам аванс из-за расторжения договора или изменения его условий.

Вариант № 3

Если стоимость товара, работы, услуги была уменьшена в результате получения скидки от продавца, отразите:

  • Дт 19 Кт 60 СТОРНО — отражен налог, относящийся к скидке;
  • Дт 68-02 Кт 19 СТОРНО — уменьшена сумма заявленного вычета в сумме налога, относящегося к скидке от продавца (поставщика, подрядчика, исполнителя).

Если же уменьшение стоимости возникло в результате принятой претензии, отразите:

  • Дт 76-2 Кт 68-02 — налог восстановлен в счет удовлетворения претензии к поставщику, исполнителю, продавцу.

Вариант № 4

При передаче активов в уставный капитал составляем такие бухгалтерские записи:

  • Дт 19 Кт 68-02 — сбор восстановлен по активам, переданным в качестве взноса уставного капитала;
  • Дт 58-01 Кт 19 — восстановленная величина сбора учтена в первоначальную стоимость доли в УК.

При передаче недвижимости в целевой капитал НКО отразите:

  • Дт 19 Кт 68-02 — сбор со стоимости переданного недвижимого имущества восстановлен;
  • Дт 91-2 Кт 19 — восстановленный сбор учен в составе прочих расходов.

Восстановление ндс при реализации ос налоговый учет

Часто компании в силу экономической ситуации приходится списывать лишнее имущество. Возникает вопрос, надо ли восстанавливать НДС. Судя по сложившейся арбитражной практике, нет.

Некоторые инспекторы считают, что при списании недоамортизированных основных средств суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, восстанавливают в части, приходящейся на остаточную стоимость такого имущества. Попробуем разобраться в правомерности такого подхода.

Законодательство

Вычеты сумм НДС, предъявленные продавцами компании при приобретении основных средств, производят в полном объеме после принятия на учет указанного имущества*(1).

При продаже основного средства, которое подлежит обложению НДС, сумму налога, ранее принятую к вычету, не восстанавливают. Ведь Налоговым кодексом установлен закрытый перечень оснований, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению*(2):

— передача в качестве вклада или паевых взносов;
— дальнейшее использование для операций: не облагаемых НДС, либо местом реализации которых не признается Россия, либо которые не признаются реализацией, либо осуществляемых в рамках ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение;
— перечисление покупателем предоплаты;
— изменение стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
— дальнейшая реализация с налоговой ставкой 0 процентов;
— получение субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России.

Как видим, в перечне оснований для восстановления НДС реализация основного средства не значится.

Разъяснения чиновников

Прежде представители Минфина России говорили, что ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным ОС, списываемым до окончания срока амортизации, восстанавливают*(3). Чиновники объясняли это тем, что налог подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные основные средства не используются в деятельности, облагаемой налогом. Справедливости ради отметим, что финансисты в данном разъяснении говорят в целом о списании основных средств, не выделяя конкретно ситуацию с продажей имущества.

Позднее ведомство уточнило свою точку зрения об операциях, связанных с реализацией ОС*(4). Чиновники сказали, что ранее принятый к вычету НДС по продаваемым основным средствам восстанавливать не следует. Восстанавливают НДС в случаях дальнейшего использования имущества по операциям, не облагаемым налогом. Между тем при продаже имущества начисляют налог.

Арбитражная практика

Инспекторы продолжают утверждать, что при реализации ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет по НДС становится избыточным и подлежит восстановлению. Они объясняют это тем, что основное средство в случае реализации исключено из последующей производственной деятельности компании.

Арбитражная практика полностью на стороне фирм. И это не удивительно. Ведь гораздо убедительнее звучат доводы тех лиц, которые считают, что в случае продажи основного средства, даже с убытком, восстанавливать НДС не придется. Как было сказано ранее, в перечне оснований для восстановления налога на добавленную стоимость реализация основного средства не упомянута.

Кстати, арбитры уже не раз отмечали, что указанный перечень причин для восстановления налога является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит*(5). Даже такое основание, как реализация ОС по цене ниже остаточной стоимости, этой нормой не предусмотрена*(6).

Как показала практика, налоговики в ходе судебных разбирательств не приводят данных о том, что выбывшие основные средства не использовались в производственной деятельности либо были приобретены не для проведения операций, облагаемых НДС. При этом на необоснованность принятия НДС к вычету в периодах приобретения имущества чиновники также не ссылаются. Поэтому довод налоговиков о том, что при списании ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет становится избыточным, суды регулярно отклоняют*(7).

Так что если имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения по НДС, то право на налоговый вычет оспорить весьма сложно*(8).

Как видим, Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих компанию, списавшую с баланса основное средство по причине его реализации с убытком, восстанавливать сумму НДС с недоамортизируемой части.

Если решено восстанавливать НДС

Если компания решила не спорить с налоговиками и восстановить налог, то сумму налога, подлежащего восстановлению, исчислять надо исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом восстанавливаемый НДС можно учесть по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(9).

Пример
Организация приобрела в 2010 г. основное средство по цене 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). В феврале 2012 г. общество реализовало данное основное средство. Сумма начисленной амортизации за время использования составила 20 000 руб. Рассчитаем сумму восстанавливаемого НДС.

Сумму налога, подлежащего восстановлению, исчисляют исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. В нашем случае остаточная стоимость основного средства составляет:

100 000 — 20 000 = 80 000 руб.
Следовательно, восстанавливаемая часть НДС:
80 000 руб. х 18% = 14 400 руб.
Эту сумму фирма учитывает при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов.

*(1) п. 1 ст. 172 НК РФ
*(2) п. 3 ст. 170 НК РФ
*(3) письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22
*(4) письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-11/12
*(5) пост. ФАС ДВО от 02.11.2011 N Ф03-4834/2011, от 27.12.2010 N Ф03-8694/2010, ФАС ЗСО от 15.12.2009 N А45-4004/2009, ФАС МО от 11.05.2011 N КА-А40/3894-11, от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10, ФАС ПО от 27.01.2011 N А55-7952/2010, ФАС СКО от 11.02.2010 N А53-13280/2009
*(6) пост. ФАС СКО от 06.02.2009 N А53-7005/2008-С5-37
*(7) пост. ФАС МО от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08
*(8) пост. ФАС УО от 12.03.2007 N Ф09-1410/07-С2, ФАС ВСО от 05.10.2005 N А19-5905/05-20-Ф02-4840/05-С1
*(9) подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22

Ссылка на основную публикацию