Документы, оформляемые при расчетах по НДС

Особенности формирования данных для подготовки налоговой отчетности по НДС

Данные для подготовки налоговой отчетности по НДС формируются с учетом особенностей налогового учета по НДС всех хозяйственных операций, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде. В данном параграфе будут рассмотрены особенности налогового учета НДС, имеющих наибольшее применение в хозяйственной деятельности организаций. В конце параграфа приведен комплексный пример расчета итоговой суммы НДС, содержащий хозяйственные операции, наиболее характерные для коммерческой организации.

Документы, применяемые при расчетах налога на добавленную стоимость

НК РФ устанавливает перечень документов, применяемых в налоговом учете НДС. В и. 3 ст. 169 указано, что налогоплательщик обязан:

  • • составить счет-фактуру;
  • • вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
  • • вести книгу покупок:
  • • вести книгу продаж.

Формы и правила оформления документов, применяемых при расчетах НДС, установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах но налогу на добавленную стоимость».

Счет фактура — документ, предъявленный продавцом товаров (работ, услуг), на основании которого покупатель принимает НДС к вычету в порядке, установленном ст. 169 НК РФ.

Налоговым законодательством установлены жесткие требования к оформлению счетов-фактур:

  • • счет-фактура должен выставляться продавцом не позднее пяти дней от даты отгрузки товаров (работ, услуг);
  • • форма счета-фактуры должна соответствовать унифицированной форме.

Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, не может являться основанием для принятия к вычету или возмещению НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) покупателю.

Пример заполнения счета-фактуры приведен в приложении 1. Приведен счет- фактура, предъявленный продавцом кормов для животных (ООО «Энималс») покупателю (ООО «Дог»).

В строках 1—66 указываются сведения о продавце и покупателе (наименование, адрес ИНН, номер платежного поручения, в соответствии с которым уплачивался аванс под поставку товара по данному счету-фактуре), а в строке 7 — наименование валюты, в которой составлен документ.

В графах 1—9 указаны сведения о реализуемом товаре (наименование, количество, цена без, НДС и цена с НДС). Продавец продаст импортируемые им товары: в графах 10 и 11 указана страна происхождения товара — Германия, а в графе 12 — номер грузовой таможенной декларации (ГТД), а также товары российского производства (графы 10—12 не заполняются). Код единицы измерения поставляемого товара (796 — штука) проставлен в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (постановление Госстандарта России от 26.12.1994 № 366) а код страны происхождения (276 — Германия) — в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (постановление Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст).

Счета-фактуры регистрируются в журнале полученных и выставленных счетов-фактур.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ продавец при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) вставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления первичных документов на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Книга продаж предназначена для регистрации продавцом товаров (работ, услуг) счетов-фактур и прочих документов (контрольных лент контрольно-кассовых машин и др.), на основании которых исчисляется НДСВЫХ и НДСвосст за отчетный период.

Книга покупок предназначена для регистрации покупателем товаров (работ, услуг) счетов-фактур и прочих документов (грузовая таможенная декларация и пр.), на основании которых исчисляется НДСВХ за отчетный период.

Разница между итоговыми суммами НДС, отраженными в книге покупок и в книге продаж, представляют собой сумму:

  • • для уплаты суммы НДС в бюджет (при превышении суммы НДС в книге продаж над суммой НДС в книге покупок);
  • • возмещению из бюджета (при превышении суммы НДС в книге продаж над суммой НДС в книге покупок).

Книга продаж и книга покупок не являются первичными документами, а также налоговыми документами, предназначенными для исчисления НДС.

Для контроля деятельности налогоплательщиков в оперативном режиме начиная с налогового периода за I квартал 2015 г. в налоговую декларацию по НДС включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж, а при осуществлении посреднической деятельности — сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в отношении указанной деятельности. Налоговая декларация по НДС должна представляться в электронной форме через оператора электронного документооборота. Предполагается, что контролирующие органы смогут построчно, при помощи специальной программы, сверять данные из деклараций продавца и покупателя. Цель нововведений — убедиться, что каждый счет-фактура одновременно отражен и н книге покупок у покупателя, и н книге продаж у поставщика. Однако покупатели вправе отразить счет фактуру в книге покупок последующих налоговых периодов. Поэтому не всегда будет соответствие показателей книг продаж и книг покупок контрагентов в налоговом периоде.

Как рассчитать НДС от суммы

Автор: admin · Опубликовано 24/03/2018 · Обновлено 05/06/2018

Налог на добавленную стоимость — это один из основных налогов на потребление.

Кто же является плательщиком налога на добавленную стоимость и как рассчитать НДС от суммы?

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица и предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения. Для всех плательщиков НДС является необходимым ведение журналов учета счетов-фактур покупок и продаж, а также книг покупок и книг продаж (т.е. первичной документации)

Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов в расчетах, именно поэтому мы рекомендуем организациям и предпринимателям, находящимся на общем режиме налогообложения доверить ведение бухгалтерского учета профессионалам. Если вы примите решение вести бухгалтерию своего бизнеса самостоятельно, то вам предстоит детально изучить принципы расчета НДС.

Принципы расчета НДС

Всего существует 2 принципа расчета НДС:

  1. при составлении сметы (ЦЕНА + НДС)
  2. при расчете с бюджетом (ВЫРУЧКА — НДС, т.е. в том числе НДС)

Ниже представлены формулы расчета НДС от суммы и в том числе.

1. Формула расчета НДС от суммы.

Сумму обозначим, как ∑ . Надо вычислить сумму НДС, которая составляет 18 % от ∑.

Например. Сумма 100 000 рублей, тогда НДС = 100000 * 18 / 100 = 18000 .

2. Расчет НДС в том числе формула выглядит следующим образом:

Сумму также обозначим, как ∑. Тогда ∑н — сумма с НДС. Согласно формуле расчета процента от числа, получаем:

∑н= ∑ * (1 + 18 / 100) = ∑ * 1.18.

Например. Сумма 100 000 рублей, тогда сумма с НДС составит ∑н = 100000 * 1.18 = 118000 .

Ну, а теперь все по-порядку:

Не секрет, что бухгалтерский учет начинается с первичной документации.

Первичная документация по НДС

1.Покупки

Все мы являемся покупателями товаров, услуг и т.д. Вместе с приобретенным товаром мы получаем документы: на товар — накладная и счет-фактура, на услугу — акт и счет-фактура. Все поступившие счета-фактуры с накладными и актами необходимо подшить в папку «Покупки». Далее все счета-фактур заносятся в журнал учета счетов-фактур покупок и подводится итог за месяц.

Журнал учета счетов-фактур за январь 2018 года. Пример.

Далее необходимо сформировать книгу покупок.

Книга покупок за январь 2018 года

При этом необходимо соблюсти определенные условия, а именно:

  • товар, услуга оприходованы (есть накладная или акт)
  • товар, услуга оплачены
  • счет-фактура в наличии
  • НДС в платежном поручении выделен суммой
  • и наконец, последнее: расходы носят производственный характер.

Таким образом, после обработки первичной документации у нас должна быть сформирована папка «Покупки», в которой хранятся все накладные, акты покупок, счета-фактуры покупок, журнал учета счетов-фактур покупок и книга покупок.

2. Продажи

При продаже товаров и услуг мы сами обязаны выписывать накладные, акты и счета-фактур. А все выписанные нами счета-фактур заносить в журнал учета счетов-фактур продаж.

Журнал учета счетов-фактур продаж за январь 2018 года. Пример

Книгу продаж формируем в зависимости от учетной политики организации.Если момент признания выручки для налогового учета принят по начислению, то в книге продаж заносятся все выписанные счета-фактур, а если момент признания выручки для налогового учета принят по кассовому методу, то в книгу продаж заносятся только оплаченные счета-фактур.

Если в вашей организации имеет место наличный расчет с населением, то для правильного формирования книги продаж нужно в последний день месяца выписать счет-фактуру на реализацию за наличный расчет на общую сумму выручки за месяц.

Книга продаж за январь 2018. (по начислению)

После обработки первичной документации у нас должна быть сформирована папка «Продажи», в которой хранятся все накладные, акты покупок, счета-фактуры продаж, журнал учета счетов-фактур продаж и книга продаж.

Если первичная документация обработана правильно, этого в принципе достаточно, чтобы рассчитать налог на добавленную стоимость к доплате в бюджет(либо к возмещению из бюджета), а также составить отчетность по НДС.

Теперь, когда сформирована наша первичная документация, наконец мы можем ответить на главный вопрос: КАК РАССЧИТАТЬ НДС от суммы?

НДС к доплате рассчитывается как разница между НДС из книги продаж и НДС из книги покупок.

19 800,00 — 7 505,10 = 12 294,90

В этой статье мы рассмотрели самую верхушку айсберга под названием «Бухгалтерский учет НДС». Ведение бухгалтерского учета подразумевает также ведение и расчет «вторичной» документации, к которой относятся журнал хозяйственных операций и оборотно-сальдовые ведомости и составление отчетности (баланса) — это так называемая «третичная» документация.

Тем не менее теперь вы имеете общее представление о том, как формируется первичная документация и как рассчитать НДС от суммы.

В завершении хотелось бы отметить, что грамотное ведение бухгалтерского учета в организации-плательщике НДС возможно только профессиональным бухгалтером. Ведь только понимая, от чего зависит величина НДС, можно влиять на величину налога и уменьшать его до разумных пределов.

Именно поэтому мы рекомендуем итоги месяца (квартала) подводить за 3-4 дня до конца месяца (квартала), чтобы иметь возможность, в случае необходимости, принять экстренные меры. Например, в конце месяца срочно оплатить счета с НДС.

Для справки: В теории за определенный налоговый период по данным бухгалтерского учета НДС может быть не только равен нулю, но и быть представлен к возмещению из бюджета. На практике налоговики крайне негативно относятся к организациям и предпринимателям, у которых налоговый вычет больше 87% . (Данные верны для Москвы, в других регионах они могут незначительно отличаться) К таким налогоплательщикам очень пристальное внимание, (их вызывают на комиссию для дачи пояснений, требуют обосновать столь «высокий» налоговый вычет, а лучше снизить его) и как следствие налоговые проверки, в том числе и выездные. А возмещение НДС из бюджета — это вообще отдельная, и к сожалению, не самая простая тема.

Запишитесь на бесплатную налоговую консультацию к нашим юристам.

Учет НДС

Основные положения НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный федеральный налог, который представляет собой часть вновь созданной стоимости, образуемой на каждом этапе производства и обращения. Сумма НДС включается в продажную цену товаров, работ или услуг, и фактически уплачивается конечным потребителем.

На сегодняшний день действуют три ставки НДС.

$18%$ – Общая ставка

$10%$ – ставка на отдельные группы товаров (детские товары, медицинские и другие из числа так называемых товаров первой необходимости).

$0%$ –экспорт, торговля драгметаллами, освоение космоса и т.д.,

Объектами НДС являются (Рис.1):

Рисунок 1. Объекты НДС

Субъектами (плательщиками) НДС являются предприятия и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками этого налога.

Общее правило определения налоговой базы по НДС заключается в том, что базой является одно из событий, которое произошло первым:

  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Статьей $171$ Налогового кодекса РФ, предусмотрены вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

  • предъявляют поставщики или подрядчики при поставке товаров (работ, услуг);
  • уплачены при ввозе товаров на территорию РФ;
  • уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств — членов Таможенного союза.

Принять к вычету «входящий» НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются в наличии соответствующие первичные документы и счет-фактура.

Исчисляется НДС путем прибавления соответствующей ставки к товару или услуги.

Документальное оформление операций с НДС

Все плательщики НДС обязаны формировать соответствующую документацию по учету операций с НДС.

1. Счет-фактура

Это унифицированный документ, который формирует продавец при реализации товаров, работ, услуг, или при получении на расчетный счет или в кассу предприятия предоплату или часть предоплаты. Для продавца данный документ является основанием для начисления обязательств по НДС, а для покупателя – для принятия указанной в счет-фактуре суммы НДС к вычету или возмещению.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

2. Книга покупок

В книге покупок плательщики НДС регистрируют счет-фактуры, которые получают от поставщиков товаров, работ, услуг и подтверждают оплату НДС, для определения суммы налога, подлежащего к вычету.

3. Книга продаж

В книге продаж плательщики НДС регистрируют счет-фактуры, или иные документы, которые выписывают покупателем и заказчикам при реализации товаров, работ или услуг в случаях, когда возникает обязанность по начислению НДС.

Порядок расчета НДС, подлежащего уплате или возмещению

По результатам отчетного периода плательщиками НДС производятся расчеты по начисленным суммам НДС, подлежащим уплате, и сумме налоговых вычетов. Если между этими показателями образуется положительная разница, то эта разница и является суммой НДС, которую плательщик должен перечислить в бюджет. В случае, если разница будет иметь отрицательное значения, то сумму, равную этому значению, можно будет подать к возмещению или включить в налоговый вычет будущих периодов.

За отчетный период организация реализовала продукцию на сумму $60000$ руб. (в т.ч. НДС). Вся реализованная продукция облагается по общей ставке – $18%$ НДС к начислению составляет: $60000 — (60000 : 1,18) = 9153$ руб. За этот же отчетный период, организация приобрела у поставщиков сырье, материалы и пр. на сумму $45000$ руб. (в т.ч. НДС). НДС к вычету составляет: $45000 — (45000 : 1,18) = 6864$ руб. НДС, который подлежит уплате составит: $9153 — 6864 = 2289$ руб.

Синтетический и аналитический учет НДС

Для синтетического учета начисленного НДС при реализации товаров, работ или услуг Планом счетов предусмотрен счет $68$ «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету открывается соответствующий субсчет «расчеты по НДС».

По кредиту счета отражается сумма начисленного НДС.

По дебету счета отражается сумма оплаченного в бюджет НДС, или принятой к вычету суммы НДС, списанной со счета $19$ «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Счет $19$ «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» используется для отражения информации об уплаченных предприятием суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. Данный счет имеет следующие субсчета:

$19.1$ «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; $19.2$ «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»; $19.3$ «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

В дебете счета $19$ отражаются уплаченные или причитающиеся к уплате предприятием суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В кредите счета $19$ отражается списание накопленных на счете $19$ сумм НДС в корреспонденции, как правило, со счетом $68$.

Рисунок 2. Типовые проводки по учету НДС

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Какие документы подтверждают ведение раздельного учета НДС

К сожалению, в НК РФ не установлено, какими именно документами можно подтвердить тот факт, что в организации ведется раздельный учет НДС. Однако, резюмируя судебные дела, рассмотренные арбитражными судами, можно вывести список документов, подтверждающих ведение раздельного учета.

Налоговым кодексом РФ установлено, что налогоплательщики НДС, одновременно осуществляющие операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, обязаны вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, раздельно учитывать суммы «входящего» НДС необходимо и в том случае, если товары, работы, услуги, в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются как в облагаемых и не облагаемых налогом операциях (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что же случится, если у налогоплательщика будет отсутствовать раздельный учет? В этом случае сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не будет принята и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), ее включить нельзя (п. 4 ст. 170 НК РФ). Серьезное основание, чтобы вести раздельный учет, согласитесь.

Допустим ситуацию, когда раздельный учет налогоплательщик ведет. Однако нормы Налогового кодекса РФ не устанавливают, какими именно документами можно подтвердить этот факт, а налоговые органы часто требуют такого подтверждения.

Что делать налогоплательщику в этой ситуации, какими документами воспользоваться?

Для ответа на этот вопрос нами была проанализирована судебная практика.

Итак, арбитры в своих решениях указывают, что налогоплательщик может подтвердить ведение раздельного учета следующими документами:

· Приказом (распоряжением) об учетной политике организации и методике ведения раздельного учета (постановления ФАС Московского округа от 18.07.2006, 24.07.2006 № КА-А40/5958-06-Б по делу № А40-50592/05-87-430; от 19.01.2006, 16.01.2006 № КА-А40/13686-05, от 15.09.2005 № КА-А40/8454-05-П; ФАС Поволжского округа от 25.04.2006 № А55-9050/2005-22);

· Счетами-фактурами, копиями книги покупок и книги продаж (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 № А52-4203/2005/2);

· Журналами учета полученных и выставленных счетов-фактур;

· первичными документами (платежными порученими об уплате налога, справками-расчетами, актами и т.п.) (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 № А56-41230/2005);

· оборотно-сальдовыми ведомостями и пояснительными записками по ведению раздельного учета НДС по общехозяйственным операциям (так было указано в постановлениях ФАС Московского округа от 30.01.2006 № КА-А40/62-06 по делу № А40-39222/05-128-333, от 03.04.2006, 30.03.2006 № КА-А40/2399-06 по делу № А40-43375/05-107-342);

· копиями книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 № А19-21040/06-Ф02-546/07, ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2007 № Ф03-А80/07-2/1836);

· карточкой бухгалтерского учета и журналом проводок по счету 19 (постановление ФАС Московского округа 04.10.2006 № КА-А40/9529-06);

· регистрами бухгалтерского учета (постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2004 № А55-15867/03-11);

· первоначальной и уточненной декларацией по НДС (постановление ФАС Московского округа от 03.04.2007 № КА-А40/2430-07).

Нужно отметить, что есть и такие судебные решения, в которых арбитры считают предоставление документов, свидетельствующих о ведении раздельного учета, не обязательным. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 24.11.2005 № КА-А40/11609-05 судьи признали необоснованным довод инспекции о том, что налогоплательщиком не представлены доказательства ведения раздельного учета операций по реализации товаров на экспорт и на внутреннем рынке, поскольку представление таких документов вообще не предусмотрено нормами статей 165 и 172 НК РФ. Арбитры исходили из того, что само по себе представление налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов уже свидетельствует о том, что налоговая база по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, определена налогоплательщиком отдельно от налоговой базы по операциям, облагаемым по другим налоговым ставкам.

Похожий вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 23.03.2005 № КА-А40/2015-05.

Однако, несмотря на два вышеуказанных судебных решения, со своей стороны, мы все же рекомендуем позаботиться о документальном обосновании ведения раздельного учета.

В ИАС «Консалтинг. Стандарт» подробную информацию по рассматриваемому нами вопросу смотрите в разделе «Налог на добавленную стоимость» в выпуске за декабрь 2007 г .

Ссылка на основную публикацию